Шабаев Рафаэль Эркинович. Совершенствование методов оценки и регулирования налоговых рисков субъектов российской федерации.


Чтобы посмотреть этот PDF файл с форматированием и разметкой, скачайте его и откройте на своем компьютере.

На правах рукописи


Шабаев Рафаэль Эркинович


СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДОВ ОЦЕНКИ И
РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ
СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


08.00.10


Финансы, денежное обращение и кредит


АВТОРЕФЕРАТ

диссертации
на соискание ученой степени

кандидата

экономических наук





Москва



201
8


2

Работа выполнена в Департаменте налоговой политики и
таможенно
-
тарифного
регули
рования ФГОБУ ВО «Финансовый университет при Правительстве Российской
Федерации».



Научный руководитель:

доктор экономических наук,
профессор


Гончаренко Любовь Ивановна



Официальные оппоненты:

Чужмарова Светлана Ивановна
,


доктор экономических наук, доцент,


ФГБОУ ВО «Сыктывкарский государственный


университет имени Питирима Сорокина»,


заведующий кафедрой банковского дела



Домбровский Евгений Александрович
,


кандидат экономических наук,


Министерство финансов



Российской Федерации,


начальник Отдела бюджетной политики


Департамента бюджетной политики и


стратегического планирования



Ведущая организация:

Федеральное государ
ственное бюджетное


образовательное учреждение высшего


образования «Российский экономический


университет имени Г.В. Плеханова»



Защита состоится
0
6

июня

20
18

года в
10
-
00

часов на заседании диссертационного
совета Д 505.001.
08 на базе ФГОБУ ВО
«Финансовый

университет при Правительстве
Российской Федерации» по а
дресу: Ленинградский проспект,

д.

51, корп.

1
, ауд.

1001
,
Москва ГСП
-
3, 125993.


С диссертацией можно ознакомиться в ди
ссертационном зале Библиотечно
-
информационного комплекса ФГОБУ ВО «Фи
нансовый университет при Правительстве
Российской Федерации» по адресу: Ленинградский проспект, д.

49, ауд. 203, Москва

ГСП
-
3, 125993 и на официальном сайте ФГОБУ ВО «Финансовый университет при
Правительстве Российской Федерации»: http://www.fa.ru.


Авторе
ферат разослан
26

марта

20
1
8

г.






Ученый секретарь

диссертационного совета Д 505.001.08,

к.э.н.
, доцент

Малкова Юлия Васильевна


3

I

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ


Актуальность темы исследования
.
Налоговая политика государства,
реализуемая субъектами Российской Федерации, характеризуется сложностями в
достижении ее целей и задач. Это обусловлено значительным внешним влиянием со
стороны деятельности иных экономических субъектов, прежде
всего
,

федера
льных
органов государственной власти, налогоплательщиков и налоговых агентов.

Неопределенность и соответствующие риски возникают вследствие действия таких
факторов как ухудшение макроэкономической ситуации в стране, снижение показателей
финансово
-
хозяйстве
нной деятельности хозяйствующих субъектов, изменения
федерального бюджетного и налогового законодательства, ограничивающие
возможности регионов по мобилизации налоговых доходов в региональный бюджет,
нестабильность и неоднозначность налогового законодатель
ства и другие.

Как показывает зарубежный и российский опыт практического применения риск
-
менеджмента в корпоративном секторе и в отдельных сферах государственного
управления, негативные последствия рисков снижаются при применении системы
управления рискам
и. Одним из ключевых элементов эффективного управления рисками
является разработка научно обоснованных методов анализа и оценки самих рисков.
Развитие теории налоговых рисков субъектов федерации предопределяет необходимость
исследования факторов, влияющих
на возникновение налоговых рисков субъектов
федерации, совокупности последствий их проявления, а также научного обоснования
механизма регулирования указанных рисков.

Актуальной задачей является формирование системы управления налоговыми
рисками субъектов Р
оссийской Федерации. В целях ее решения требуется комплексно
исследовать и развить теоретические аспекты системы управления налоговыми рисками
субъектов федерации, в том числе определения фундаментальных дефиниций такой
системы и их свойств, практико
-
ориен
тированные методы оценки, анализа и
регулирования налоговых рисков субъектов федерации, а также методическое
обеспечение внедрения инструментов управления налоговыми рисками в практическую
деятельность органов власти субъектов Российской Федерации.

Степень

разработанности
темы исследования
.
Теоретические аспекты
использования инструментов риск
-
менеджмента в государственном управлении
рассматриваются в работах Буяновой

М.Э., Гриневой

Н.В., Иванова

А.А.,

Казаковцевой

М.В., Калининой

А.Э., Калмыковой

И.Е., Кув
алдиной

Т.Б.,

Лихачевой

В.В., Погодиной

Т.В., Хитровой

Е.М., Шелунцовой

М.А. Проблемам
институциональных основ риск
-
менеджмента в современной российской практике
4

посвящены работы Кириченко

Т.В., Нижегородцева

Р.М., Понкина

И.В. и других
экономистов.

Широко
е освещение в научных работах получило исследование бюджетных
рисков в части формирования налоговых доходов, в том числе определение сущности и
разработка методов оценки таких рисков. Основные исследования в данной области
проведены, в частности, Аюповой

С
.Г., Галухиным

А.В., Гамукиным

В.В.,
Гороховой

Д.В., Грудиновой

И.П., Домбровским

Е.А., Ермаковой

Е.А., Загарских

В.В.,
Коробко

С.А., Паздниковой

Н.П., Перко

Н.В., Подобряевым

С.В., Соломко

И.М.,
Солянниковой

С.П., Степановой

Е.А., Тишутиной

О.И.

Природа
налоговых рисков государства, специфика их применения в условиях
современной российской налоговой системы, а также способы идентификации, оценки и
регулирования нашли отражение в работах Барулина

С.В., Башкировой

Н.Н.,
Бескоровайной

Н.С., Боровиковой

Е.В.,

Варнавского

А.В., Викторовой

Н.Г.,
Вишневской

Н.Г., Вылковой

Е.С., Габсатаровой

И.Д., Гончаренко

Л.И., Зайкова

В.П.,
Панскова

В.Г., Пименова

Н.А., Пинской

М.Р., Поющевой

Е.В., Савиной

О.Н.,
Светличкиной

О.Ю., Семеновой

О.С., Топчи

Ю.А., Тюриной

Ю.Г., Чеку
лаевой

Е.Н.,
Чужмаровой

С.И.

Высоко оценивая вклад ученых в развитие теории и практики риск
-
менеджмента,
следует признать, что
в углубленном изучении все еще нуждаются теоретические основы
налогового риска государства, тем более что в области налоговых рис
ков субъектов
федерации (определение их сущности и специфики, механизма

управления налоговыми
рисками субъектов федерации, методов их анализа, оценки и регулирования)
исследования в литературе носят, как правило, фрагментарный характер.

Вышеизложенные обст
оятельства послужили основанием для выбора темы, постановки
цели и формулирования задач диссертационной работы.

Цели и задачи исследования.

Целью
диссертации является
развитие
теоретических положений содержания налогового риска субъекта федерации и
управле
ния им, а также разработка методического инструментария оценки, анализа и
регулирования налоговых рисков субъектов федерации.

Для достижения поставленной цели в работе определены следующие
задач
и
:



доказать необходимость применения инструментов риск
-
менеджмента при
проведении

субъектом федерации налоговой политики государства, обосновав
недостаточность применяемых способов преодоления негативных явлений в сфере
реализации налоговой политики;



сформиро
вать теоретические основы базовых понятий системы управления
налоговыми рисками на региональном уровне;

5



разработать методический инструментарий управления налоговыми рисками
субъектов федерации;



систематизировать методы оценки и анализа рисков с целью их а
даптации и
расширения в отношении налоговых рисков субъектов федерации;



провести апробацию адаптированных и разработанных методов оценки и
анализа налоговых рисков с использованием статистических данных субъектов
Российской Федерации;



разработать способ оп
ределения уровня рискогенности налоговой политики
государства, реализуемой субъектом федерации;



разработать механизм внедрения системы управления налоговыми рисками в
практическую деятельность органов власти субъектов федерации.

Объектом
исследования являе
тся реализация налоговой политики государства
субъектом федерации.

Предметом
исследования выступает механизм управления налоговыми рисками
субъектов федерации.

Научная новизна
диссертации заключается в разработке теории налоговых рисков
субъектов федерации

с обоснованием динамического характера налогового риска и
методов его оценки, анализа и регулирования, а также положений по внедрению
инструментов государственного налогового риск
-
менеджмента субъектов федерации в
практическую деятельность органов государ
ственной власти.

К конкретным результатам исследования, обладающим научной новизной, можно
отнести следующие:

1.

Обоснована необходимость
применения при реализации налоговой политики
государства субъектами федерации инструментов риск
-
менеджмента, направленных

на
осуществление предупредительного

управления рисками возникновения нежелательных
событий
в отличии от

постфактумного реагирования на негативные обстоятельства.
Раскрыты направления действий
,

применяемых в государственном
секторе инструментов
риск
-
менедж
мента, а также барьеры, которые не позволяют внедрить
известные

подходы
к управлению рисками при реализации субъектами федерации налоговой политики
государства. Наиболее существенными барьерами являются: отсут
ствие методов оценки
и регулирования налоговых
рисков, заключающихся в возможном негативном влиянии
на бюджетную и налоговую системы; проведение оценки рисков организаций или
физических лиц, а не государственного управления в целом; отсутствие механизмов
6

реализации превентивных мероприятий, осуществляе
мых до момента проявления рисков
(С.

17
-
26; 42
-
52)
.

2.

Доказана необходимость выделения самостоятельного понятия «налоговый риск
субъекта федерации». Дана авторская трактовка указанной дефиниции как вероятности
возникновения обстоятельств, препятствующих дост
ижению плановых целей и задач
налоговой политики государства, реализуемой субъектом федерации, вследствие
неблагоприятных социально
-
экономических явлений. Предложена классификация
налоговых рисков субъектов федерации, исходящая из разновидностей целей нало
говой
политики государства (фискальные, экономические и социальные). Обоснована
необходимость рассмотрения налогового риска субъекта федерации в
динамике
,

и на это
й
основе предложена дефиниция «ситуация налогового риска субъекта федерации» с
выделением ее
элементов (фактор, событие, последствие). Предложена классификация
элементов ситуации налогового риска субъекта федерации по различным признакам
:

1)
фактор

(
по содержанию, по характеру проявления, по источнику возникновения, по
распространенности
)
;
2)
собы
тие

(
по содержанию, по источнику, по характеру
)
;

3)
последствие
(
по содержанию, по допустимости последствий) (С.

29
-
37;

53
-
65)
.

3.

Разработан алгоритм управления налоговыми рисками субъекта федерации,
основными этапами которого являются оценка, анализ и регулирование.
Отличительными особенностями предложенного алгоритма являются:

1)
унифицированная интерпретация результата по итогам п
роведения процедуры оценки
риска, что позволяет сравнить (уточнить) результаты оценки риска, полученные разными
методами и, тем самым, повысить обоснованность принимаемого решения по анализу и
регулированию налогового риска;
2)
наличие четко определенных н
аправлений анализа
и регулирования риска по результатам оценки (проведение аналитических и
регулирующих мероприятий обязательно, рекомендовано или не требуется);

3) возможность классификации
этапа регулирования риска по характеру и времени, что
позволяет р
азработать регулирующие
мероприятия с учетом сроков реализации
бюджетного процесса и установленных в субъекте федерации процедур принятия
нормативных правовых актов (С.

70
-
79)
.

4.

На основе адаптации опыта оценки и анализа рисков в государственном и
корпорати
вном секторах экономики к сфере налоговых рисков субъектов федерации, а
также разработанных авторских методов оценки рисков предложена совокупность
методов оценки и анализа налоговых рисков субъектов федерации, которая позволяет
сформировать закрытый
переч
ень методов оценки и анализа налоговых рисков субъектов
7

федерации применительно к каждому виду налоговых рисков. Авторский метод расчета
коэффициента точности прогнозирования направлен на
оценку уровня риска
некачественности прогноза, а метод расчета коэфф
ициента миграции
налогоплательщиков


на определение уровня риска миграции налогоплательщиков по
причине более благоприятных налоговых условий ведения бизнеса в других регионах.
Предложены способы воздействия на налоговые риски субъектов федерации (приняти
е,
регулирование и передача) и методы их регулирования, в том числе диверсификация,
лимитирование, методы управления, экспер
тные методы и другие (С.

80
-
94;

101
-
127)
.

5.

Предложен способ определения уровня рискогенности налоговой политики
государства, реализуе
мой субъектом федерации, посредством оценки интегрального
налогового риска субъекта федерации. Базовый вариант оценки основан на расчете
совокупности налоговых рисков, что позволяет наиболее полно охватить разносторонние
аспекты налоговых рисков, но при ог
раничениях в применении вследствие отсутствия в
общедоступных источниках информации о показателях, используемых при расчете.
Экспресс
-
оценка интегрального налогового риска предполагает проведение расчета
сводного коэффициента вариации только по четырем пок
азателям (темп роста налоговых
доходов бюджета субъектов федерации, темп роста задолженности по налогам и сборам,
отношение уровня налоговой нагрузки в субъекте федерации к уровню налоговой
нагрузки в среднем по федеральному округу, темп роста количества в
ыявивших
нарушения выездных налоговых проверок), однако обеспечивает более достоверный
результат вследствие наличия статистической
информации за длительный период, а
также позволяет сравнить уровни рискогенности налоговой политики государства,
реализуемой
разными субъектами федерации (С.

97
-
100)
.

6.

Разработаны основные положения институциональной среды государственного
налогового риск
-
менеджмента субъектов федерации, включающие субъектный состав,
нормативное правовое обеспечение, организационную структуру, информационное
обеспечение. Предложенный под
ход к институциональной среде создает условия для
практического внедрения методического обеспечения управления налоговыми рисками
субъектов федерации в деятельность органов государственной власти. Обоснована
целесообразность применения
инструментов
риск
-
ме
неджмента при определении
направлений налогового регулирования в процессе формирования государственных
программ региона (С.

128
-
139).

Теоретическая значимость диссертации

заключается в том, что результаты
проведенного исследования развивают теоретические о
сновы методического
8

обеспечения управления налоговыми рисками субъектов федерации. К элементам
приращения научного знания относятся следующие:



разграничение дефиниций «налоговый риск субъекта федерации» и «ситуация
налогового риска субъекта федерации»;



пре
дложенная классификация этапов ситуации налогового риска субъекта
федерации;



определение взаимосвязи между факторами, событиями и последствиями
рисков, позволяющей ограничить круг возможных причин рисков в процессе проведения
процедур анализа и регулирован
ия налогового риска;



описание взаимосвязи между этапами ситуации налогового риска и этапами
управления налоговым риском;



положение о применении методов оценки и анализа рисков исходя из характера
оцениваемых показателей и подходов к управлению рисками (про
гнозного и
оперативного).

Практическая значимость диссертации



предложенные в исследовании
методические подходы к оценке, анализу и регулированию рисков могут быть
использованы в деятельности органов государственной власти субъектов федерации.
Наиболее су
щественное практическое значение имеют следующие положения:



алгоритм управления налоговыми рисками субъекта федерации;



апробированные методы оценки и анализа налоговых рисков субъектов
федерации;



разработанный способ определения уровня рискогенности налого
вой политики
государства, реализуемой субъектом федерации;



предложенные элементы
институциональной среды

государственного
налогового риск
-
менеджмента.

Методология и методы исследования
.
При проведении исследования
использовались общие методы научного позна
ния и статистического исследования,
анализа теоретического и практического материала, факторного анализа,
эконометрического исследования.

Теоретическую базу исследования

составили труды отечественных ученых,
посвященные формированию и реализации налоговой
политики государства,
нормативные правовые акты Российской Федерации и субъектов Российской Федерации,
регулирующие вопросы реализации бюджетной и налоговой политики, учебная
литература, материалы научно
-
практических конференций.

9

Информационную базу исслед
ования

сформировали официальные данные
Министерства финансов Российской Федерации, Федерального казначейства,
Федеральной налоговой службы, Федеральной службы государственной статистики,
органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Область

исследования
.
Диссертация по своему содержанию, предмету и
примененным методам исследования соответствует Паспорту научной специальности
08.00.10


«Финансы, денежное обращение и кредит» (экономические науки): п. 2.9.
«Концептуальные основы, приоритеты на
логовой политики и основные направления
реформирования современной российской налоговой системы»; п. 2.25. «Концепция и
системный анализ территориальных и муниципальных финансов».

Положения, выносимые на защиту:

1.

Обоснование необходимости применения
инструментов риск
-
менеджмента при
реализации налоговой политики государства субъектами федераци
и
(С. 1
7
-
2
6
;

4
2
-
5
2
)
.

2.

Теоретические положения дефиниций «
н
алоговый риск субъекта федерации» и
«
с
итуация налогового риска субъекта федерации»

(С.
29
-
37
;
53
-
65
)
.

3.

Ал
горитм управления налоговым риск
ом субъекта федерации

(С.
7
0
-
79
)
.

4.

Методы оценки и анализа налоговых рисков субъектов федерации, а также
способы воздействия на налоговы
е

риск
и субъектов федерации

и методы регулирования

налоговых рисков субъектов федерации
(С.
80
-
94
;
101
-
127
)
.

5.

Способ
определения

уровня рискогенности налоговой политики

государства,
реализуемой субъектом

федерации

(С. 9
7
-
10
0
)
.

6.

Основные положения

институциональной среды

государственного налогового
риск
-
менеджмента
субъектов федерации

(С. 12
8
-
1
3
9
)
.

Степень достоверности, апробация и внедрение полученных результатов.

Достоверность результатов и выводов диссертации подтверждается обширной
подборкой трудов отечественных ученых, зарубежной литературы и нормативных
правовых актов Российской Федерации
и субъектов Российской Федерации, что
позволило всесторонне изучить проблемы формирования и реализации налоговой
политики государства субъектами Российской Федерации, обосновать необходимость
применения инструментов риск
-
менеджмента при формировании и пров
едении
налоговой политики государства субъектами федерации, а также разработать
теоретические основы управления налоговыми рисками субъектов федерации.
Достоверность проведенного исследования базируется также на использовании в работе
большого массива стат
истических, в том числе межведомственных, данных,
характеризующих отдельные показатели реализации налоговой политики в регионах, а
10

также апробацией выдвинутых в диссертации положений посредством использования
экономико
-
математических расчетов.

Ключевые пол
ожения и результаты проведенного исследования были
апробированы на следующих конференциях: на VII

Международной научно
-
практической конференции молодых ученых и студентов «Актуальные проблемы
налоговой политики» (Москва, Финансовый университет, 9

а
преля 20
15

г.);


на II

Международном конгрессе молодых ученых по проблемам устойчивого развития
(Москва, Финансовый университет, 19

мая 2016

г.); на Всероссийской научно
-
практической конференции аспирантов, докторантов и молодых ученых (г.

Майкоп,
Майкопский госуд
арственный технологический университет,
12
-
14

апреля
2017

г.);

на IX

Международной научно
-
практической конференции молодых налоговедов
«Актуальные проблемы налоговой политики» (Москва, Московский государственный
юридический университет имени О.Е. Кутафина,

18

апреля 2017

г.).

Диссертация связана с исследованиями, проводимыми в Финансовом университете
в рамках Общеуниверситетской комплексной темы «Финансовое обеспечение развития
экономики и социальной сферы» на период 2014
-
2018

гг. по подтеме: «Развитие
нало
говой системы Российской Федерации в условиях глобальных изменений».

Результаты диссертации используются в практической деятельности Управления
налогов и доходов Департамента финансов города Москвы, в частности, используется
разработанная в диссертации кла
ссификация этапов ситуации налогового риска субъекта
федерации и методическое обеспечение управления налоговыми рисками субъекта
федерации. По материалам исследования внедрен методический инструментарий оценки,
анализа и регулирования налоговых рисков горо
да Москвы. Выводы и основные
положения диссертации используются в практической работе Управления налогов и
доходов Департамента финансов города Москвы и способствуют повышению качества
анализа и прогноза формирования налоговых доходов бюджета города Москвы
.

Результаты диссертации используются Департаментом налоговой политики и
таможенно
-
тарифного регулирования ФГОБУ ВО «Финансовый университет при
Правительстве Российской Федерации» в преподавании учебной дисциплины
«Налоговые риски в системе риск
-
менеджмент
а».

Внедрение результатов диссертации подтверждено соответствующими
документами.

Публикации.

Основные положения дисс
ертационной работы отражены в
6

публикациях общим объемом 4,7 п.л. (весь объем авторский), все работы опубликованы
в рецензируемых научных и
зданиях, определенных ВАК при Минобрнауки России.

11

Структура и объем диссертации

определены целью, задачами и логикой
исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка
литературы из 159 источников и 16 приложений. Текст диссертаци
и изложен на
198

страницах, содержит 38 таблиц и 9 рисунков.


II


ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ


Исходя из
цел
ей

и задач исследования в диссертации рассмотрены
шесть

основных
групп
вопросов
.

Первая группа вопросов связана с обоснованием
необходимости

применения
и
нструментов риск
-
менеджмента при реализации субъектами федерации налоговой
политики государства

на основе выявления недостаточности применяемых мер в
целях предотвращения налоговых рисков.

К приоритетным задачам налоговой
политики

государства
,

реализуемой

субъект
ами

Российской Федерации
,

относ
ятся
:

повышение качества бюджетного
прогнозирования
,

направленное на обеспечение формирования налоговых доходов
регионального бюджета
в запланированном объеме,
достижение

экономической

эффективности предос
тавляемых налоговых льгот и
улучшение

налогового климата
для
ведения бизнеса

в регионах
.

Для реш
ения указанных задач применяются

методик
и

прогнозирования налоговых доходов бюджета и оценки эффективности налоговых льгот,
а также
осуществляется налоговое стимулирование хозяйствующих субъектов,
направленн
ое

на
привлечение инвестиций
,
развитие
малого и среднего
предпринимательства, создание высокоэффективных производств, ускорение
модернизации и обн
овление производственных фондов.

Од
нако по результатам проведенного анализа выявлено, что
применяемые

меры по
устранению препятствий при реализации
задач
налоговой политики или снижению их
негативного эффекта недостаточны по следующим причинам:



отсутствие системного подхода и четко
сформированных методов анализа и
оценки факторов, влияющих на целевые показатели реализации налоговой политики;



формальный характер применяемых в ряде регионов методик прогнозирования
налоговых поступлений и оценки эффективности налоговых льгот;



определени
е результатов завершенного периода, а не оценка потенциальной
эффективности налоговых льгот в будущих периодах;



низкий уровень обеспечения формирования оптимального набора инструментов
налогового стимулирования отдельных отраслей экономики или групп
12

налого
плательщиков вследствие отсутствия нормативно закрепленных методик анализа
потенциальной востребованности и эффективности указанных инструментов.

В связи с этим актуальной
представляется

задача
по
применени
ю

новых
механизмов
при формировании

и реализации
с
убъект
ами
федерации
налоговой политики

государства
, способных обеспечить высокую степень достижимости ее целей.

Д
ля этого
необходим

переход от постфактумного реагирования на негативные обстоятельства к
предупредительному управлению рисками возникновения не
желательных событий
,
а
именно


внедрение инструментов риск
-
менеджмента в практическую деятельность
органов государственной власти субъектов федерации по реализации налоговой
политики государства
.
Важное преимущество
риск
-
менеджмента
заключается в том,

что
лица, осуществляющие управление рисками, не решают возникшие проблемы, а
прогнозируют возможные последствия при реализации налоговой политики государства
и
уровень

вероятности их проявления, что позволяет предпринимать превентивные меры,
направленные
на устранение или снижение негативных последствий.

В рамках диссертации
выявлено, что использование инструментов риск
-
менеджмента
является неотъемлемой частью государственного управления
в
некоторых

стран
ах

мира.
Эффективность применения инструментов риск
-
менеджмента в
государственном секторе также подтверждается результатами исследований
ряда
отечественных ученых
.

В Российской Федерации управление рисками
до недавнего
времени
не было

широко

распространен
о

в государственном секторе. Отдельными
органами госу
дарственной власти используются инструменты риск
-
менеджмента
в
следующих сферах:
осуществлени
е

контрольной
-
надзорной деятельности (в том числе
ФНС России),
оценк
а

рисков доходной части федерального бюджета
(Минфин России),
выявлени
е

бюджетных рисков
в рамк
ах

внутреннего финансового контроля
(ФНС
России),
управлени
е

правовыми рисками
(
орган
ы

государственной власти Республики
Башкортостан
),
управлени
е

рисками проектов

(
орган
ы

исполнительной власти
Республики Коми
).

Наряду с положительными аспектами

применяемых

механизмов управления
рисками,
в диссертации выявлены следующие
основны
е

ограничения их адаптации в
отношении
управления налоговыми рисками
субъектов федерации
:



отсутствие методов оценки и регулирования рисков, оказывающих негативное
влияние в
сфере формирования и реализации налоговой политики государства
субъектами федерации;



проведение оценки рисков в отношении отдельных организаций или физических
лиц, а не всей системы управления в целом;

13



отсутствие механизмов реализации превентивных мероприя
тий,
осуществляемых до момента проявления рисков, связанных с прогнозированием
формирования налоговых доходов бюджета
.

Таким образом,
установлена
необходимость разработки

системы управления
налоговыми рисками на региональном уровне с подтверждением отсутст
вия
в настоящее
время
в государственном секторе
актуальных
подходов к решению
поставленной

задачи.

Вторая группа вопросов посвящена разработке теоретических положений
управления налоговыми рисками, включая формулировку дефиниции «
н
алоговый риск
субъекта фе
дерации».

В рамках разработки теоретических основ системы управления налоговыми
рисками был проведен анализ
имеющихся в научной литературе

концепций определени
я

категории
«
риск
»
, а также сравнительный анализ подходов к определению
понятий

«налоговый риск», «налоговый риск государства» и «бюджетный риск» в части
формирования доходов бюджета.

В результате

в целях настоящего исследования автором
сформулировано
следующее определение:
«Налоговый риск субъекта
федерации



вероятность
возникновен
ия обстоятельств, препятствующих достижению плановых целей и задач
налоговой политики государства, реализуемой субъектом федерации, вследствие
неблагоприятных социально
-
экономических явлений
»
.
Достижение результатов,
предполагается, осуществляется органами

государственной власти определенного
субъекта федерации исходя из актуальной ситуации региона.

Ключевыми свойствами налогового риска

субъекта
федерации

являются
:



причинно
-
следственный характер возникновения рисковых ситуаций
;



неограниченный характер возмо
жных
социально
-
экономических
явлений,
которые могут стать факторами налоговых рисков;



вероятностный характер п
р
оявления риска
;



негативный характер последствий
проявления

рисков
;



наличие внешних источников риска
, ухудшающих
реализацию целей и задач
субъектов

федерации

в
бюджетной и налоговой сфер
ах
.

Объектом налогового риска выступает материальный или нематериальный объект,
по отношению к которому может быть проявлен определенный налоговый риск
, в том
числе:

доходная часть бюджета субъекта федерации,

налоговая нагрузка хозяйствующих
субъектов, осуществляющих деятельность на территории региона, система льгот по
налогам и сборам
,

установленных законодательством субъекта федерации
.

Субъектами
налогов
ых

риск
ов

субъект
ов

федерации

являются финансовые, экон
омические службы
14

органов исполнительной власти субъектов федерации, функционирующие в регионах
министерства финансов и министерства экономического развития, а также органы власти,
осуществляющие контрольно
-
надзорные функции в сфере налогообложения (в
Росси
йской Федерации


ФНС России с ее территориальными налоговыми органами).

При этом и
сключение муниципального уровня управления из состава объектов
налогового риска субъекта федерации, включая реализацию рисков при формировании и
исполнении бюджетов муниципа
льных образований, исходит из правовых и социально
-
экономических условий функционирования органов местного самоуправления в
федеративном государстве.

Налоговый риск как экономическая
дефиниция
обладает своими функциями

(
в том числе

инновационн
ой
,
аналитическ
ой
, контрольн
ой
) и характерными чертами

(
в
частности,

неопределенность
ю
, альтернативность
ю
, наличие
м

потерь,
небезразличность
ю
, изменчивость
ю
),
содержание
которых раскрывается в диссертации.

В ходе исследования было выявлено, что
поскольку

н
алог
овый риск обладает
причинно
-
следственным характером проявления, сами факторы непосредственно не
приводят к последствиям,
они
возникают в результате принятия управленческих решений
или совершения действий налогоплательщиками или субъектами риска. Таким обра
зом,
негативные
последстви
я

риска
возникают
в результате реализации события риска, а
событие риска вызвано проявлением фактора риска. Сочетание фактора, события и
последствия налогового риска
субъекта федерации
образует
ситуацию налогового
риска субъекта
ф
едерации

(
р
исков
ую

ситуаци
ю
), причем все
элементы

рисковой
ситуации являются обязательными. Вероятностный

и временной

характер проявления
риска
от фактора

к последствию обуславливает динамический
, а не статический

характер
рисковой ситуации.

Разработанные
учеными подходы к классификации налоговых рисков различаются
вследствие того, что изначально
ими

определ
ена

разн
ая

природ
а

налогового риска. В
связи с этим автором разработана
представленная на рисунке

1
классификация этапов
ситуации налогового риска, позволяющая определить природу возникновения каждого
вида налогового риска и четко структурировать проблемы,
предопределяющие
возникновение

рисков
.

15

Источник: составлено автором
.

Рисунок 1


Классификация этапов ситуации налогового риска субъекта
федерации


Факторы риска
классифицируются на
:

правовые
, связанные с процессом
разработки, принятия, исполнения правовых актов
;

экономические
,
обусловленные

изменением, главным образом, состояния мировой, страновой, но и региональной (с
учетом специфики территории) экономики
;

организационные
,
исходящие из
осуществлени
я

субъектами налоговых рисков
функций в сфере налогообложения
.

Ключевой классификационный при
знак негативного последствия риска


его

содержание. Он отражает, какие потери может понести
субъект федерации

при
реализации налоговой политики

государства
. Исходя из предикации, что налоговый риск
заключается в вероятностном возникновении негативного пос
ледствия, под
содержательной классификацией последствий ситуаци
и

налогового риска следует
понимать
классификацию налоговых рисков
.

Негативные последствия фискального характера

связаны с
недо
формированием
налоговых доходов регионального бюджета:

1)

снижение на
логовых доходов бюджета субъекта федерации
;

2)

неисполнение бюджетных назначений по налоговым доходам;

3)

рост совокупной налоговой задолженности;

4)

превышение объема выпадающих доходов (налоговых расходов) вследствие
предоставления налоговых льгот над запланирова
нным уровнем;

По содержанию



правовые



экономические



организацион
ные



иные

По характеру проявления



статические



динамические

По источнику
возникновения



субъективные



объективные

По распространенности



общие



специфические

Фактор

Событие

По содержанию

По источнику



субъекты риска



налогоплательщики
и налоговые агенты



иные организации
и граждане

По характеру



действие



бездействие

Последствие

По содержанию



фискальные



экономические



социальные

По допустимости
последствий



допустимые



критические



чрезмерные

16

5)

снижение объема доначислений в процессе проведения контрольных
мероприятий;

6)

увеличение налогового разрыва по налогам и сборам, зачисляемым в бюджет
субъекта федерации
.

Экономический характер негативных последствий

выражается в том, что меры п
о
реализации субъектами федерации налоговой политики государства не приводят, а в
отдельных случаях даже препятствуют росту инвестиционной привлекательности
региона и развитию предпринимательства на его территории
:

1)

р
ост уровня налоговой нагрузки

в субъекте

федерации
;

2)

снижение значения мультифакторного показателя налогового климата в
субъекте федерации, основывающегося на позиции региона в рейтингах,
характеризующих условия ведения бизнеса в субъекте федерации
;

3)

низкий уровень востребованности налоговых льгот
, установленных
региональным законодательством, или ее отсутствие;

4)

неэффективность налоговых льгот;

5)

злоупотребление налоговыми льготами
.

Социальные негативные последствия

отражают рост социальной напряженности
среди населения и имеют следующие формы выражения:

1)

с
нижение оценки налогоплательщиками


физическими лицами деятельности
органов власти
субъект
а

федерации
по реализации налоговой политики

государства
;

2)

о
трицательные р
езультаты проведения общественной экспертизы проектов
нормативн
ых
правовых актов в бюджетно
й и
налоговой сфер
ах
;

3)

и
ндивидуальное или коллективное выражение недовольства в отношении
проводимой субъектом
федерации

налоговой политики

государства
.

В ходе исслед
ования была обоснована
зависимость возникновения конкретных
последствий риска от

определ
енных факторов и событий риска,
что позволяет

однозначно
определить
причины возникновения

каждого риска.
Практическая ценность
разработанной классификации этапов рисков
ой ситуации и взаимосвязей между ними
заключается в том, что лицо, осуществляющее управление налоговыми рисками, обладает
возможностью получить перечень последствий исходя из сущности рисков, определить
полный спектр причин возникновения рисков вследствие
наличия ограниченного круга
возможных факторов и последствий рисков, а также оценить характер мероприятий по
регулированию рисков и возможность их проведения.

Для ситуац
ии налогового риска характерны множественность факторов и событий
риска, разнородность
источников риска и взаимосвязь элементов рисковой ситуации.

17

Кроме того,
для налогового риска
субъекта федерации

характерна

взаимообусловленность
с хозяйственным риском

налогоплательщика
.

В рамках третьей группы вопросов автором разработан алгоритм
управления
налоговыми рисками субъектов федерации.

Под
управлением
налоговыми рисками субъекта
федерации

предлагается
понимать
деятельность субъектов налоговых рисков по оценке и анализу налоговых
рисков субъекта федерации, а также по определению способов
воздействия на них и
механизмов реализации регулирующих мероприятий в целях обеспечения достижения
регионами целей и задач налоговой поли
тики государства
.
В диссертации предложен
алгоритм управления налоговым риском субъекта федерации, отраженный на рисунк
е 2.



Источник: составлено автором.

Рисунок 2


Алгоритм управления налоговым риском субъекта федерации


Исходя из назначения управления налоговыми рисками, условий его
практического применения и ха
рактера развития рисковой ситуации, выявлены
специфические черты управления такими рисками, ключевыми из которых являются:

Определение характера регулирования налогового риска

Определение цели оценки налогового риска

Отбор методов для оценки налогового риска

Тактический

Стратегический

Определение времени регулирования налогового риска

Отбор методов
регулирования налогового риска

Регулирование налогового риска

Оценка налогового риска

Критический уровень риска

Допустимый уровень риска

Приемлемый уровень риска

Определение характера дальнейших действий по управлению налоговым риском

Анализ
налогового риска

Определение способа воздействия на налоговый риск

Принятие риска

Передача риска

Регулирование риска

Анализ и регулирование
обязательны

Анализ и регулирование

не требуются

Анализ и регулирование
рекомендуются

Незамедлительное

Перспективное

В процессе реализации риска

18

1)

взаимосвязь этапов ситуации налогового риска с этапами управления налоговых
рисков: оценка проводится по отношению к последствию риск
а, анализ


к событию и
фактору, регулирование


ко всем этапам рисковой ситуации;

2)

наличие двух подходов к управлению налоговым риском


прогнозного,
предполагающего проведение регулярной оценки и анализа известных факторов и
событий рисков, и оперативного
, применяемого в отношении нестандартных или впервые
принимаемых управленческих решений;

3)

учёт особенностей управления бюджетной и налоговой системами при
адаптации методов оценки, анализа и регулирования, применяемых в корпоративном
секторе экономики, к уп
равлению налоговыми рисками

субъектов федерации
;

4)

ограниченные возможности по регулированию этапов ситуации налогового
риска субъекта федерации, исходящие из бюджетно
-
налоговых полномочий
региональных органов власти.

Четвертая группа вопросов охватывает
методическое обеспечение оценки,
анализа и регулирования налоговых рисков субъектов федерации.

Критическое обобщение

научных исследований с
имплементацией
относительно
характер
а

налоговых рисков
регионов

позволило выделить актуальные

методы оценки и
анализа налоговых рисков.
В рамках диссертации
также разработаны авторские методы
оценки налоговых рисков субъектов федерации


расчет коэффициента точности
прогнозирования и расчет коэффициента миграции налогоплательщиков.
В диссертации
д
оказано
, что применение методов оценки и анализа рисков зависит от подхода к
управлению рисками
, а также

этапов упра
вления рисками, что отражено

на рисунке 3
.

Преимуществом предложенной совокупности методов оценки рисков является
унифицированный критерий о
ценки


уровень риска, который может быть
допустимым,
приемлемым или критичным. Варианты результатов оценки при этом могут носить
стандартизированный характер (интерпретация итогов оценки риска осуществляется на
основании шкал уровня риска) или аналитическ
ий характер (субъективная интерпретация
полученного значения уровня риска). Положительным аспектом предложенной
совокупности методов оценки рисков является возможность их применения даже при
отсутствии предшествующих данных о характере ранее возника
вш
их фа
кторов риска, что
особенно может быть востребовано при разработке новых инструментов
государственного налогового регулирования.





19


Подходы к управлению налоговым риском

Прогнозный подход

Прогнозный и оперативный
подход

Оперативный подход

Этап
управления налоговым риском

Оценка риска

КОЛИЧЕСТВЕННЫЕ
МЕТОДЫ

1)

статистические методы:

-

расчет коэффициента
вариации

-

метод трех сигм

-

расчет обратной функции
плотности вероятности

2)

структурный метод
определения уровня риска

3)

расчет коэффициента
точности
прогнозирования



КОЛИЧЕСТВЕННЫЕ
МЕТОДЫ

1)

метод построения
дерева решений

2)

метод аналогий

Оценка и анализ риска



КАЧЕСТВЕННО
-
КОЛИЧЕСТВЕННЫЕ
МЕТОДЫ

1)

SWOT
-
анализ

2)

методы экспертных
оценок:

-

анкетирование

-

интервьюирование

-

консультирование

-

мозговой штурм

-

дискуссия



Анализ риска

КОЛИЧЕСТВЕННЫЕ
МЕТОДЫ

1)

корреляционный анализ

2)

расчет коэффициента
миграции
налогоплательщиков

КАЧЕСТВЕННЫЕ МЕТОДЫ

1)

метод построения дерева
факторов и событий
риска

2)

метод анализа потока
информации

3)

метод аналогий



Источник:
составлено автором.

Рисунок 3


Матрица методов оценки и анализа налоговых рисков субъектов федерации


В

ходе исследования была проведена
классификация

методов оценки и анализа
рисков в зависимости от видов негативных последствий риска
, направленна
я

на
пов
ышени
е

точности и достоверности результатов процедур оценки и анализа налоговых
рисков субъектов федерации
.

Практическое значение указанной
классификации

заключается в том, что лицу, осуществляющему управление конкретным риском,
предоставляется возможность

подбора уместных

методов для оценки и анализа данного
риска.

В диссертации обосновано, что при применении методов, в основе которых
используется расчет среднего квадратического отклонения и (или) коэффициента
вариации, необходимо использовать не абсолютны
е, а относительные значения
показателей (темп роста, отношение фактического значения к плановому, удельный вес и
20

т.д.), поскольку указанные методы предполагают оценку степени разброса вокруг
среднего значения, а динамика абсолютных значений показателей нал
оговой политики,
как правило,
должна иметь

выраженный восходящий или нисходящий тренд (например,
рост налоговых поступлений или снижение объема налоговой
задолженности).

В целях подтверждения применимости указанных методов к налоговым рискам
была проведена

их апробация.
Часть методов была апробирована с использованием
фактических

значений бюджетных и налоговых показателей
субъектов Российской
Федерации, а в отношении некоторых методов

представлены модели и подробное
описание порядка их применения на примере

отдельных видов рисков.

Способы воздействия на риск характеризуют стратегии реагирования субъекта
риска на возможное появление налогового риска субъекта федерации и заключаются в
осуществлении превентивных или корректирующих мероприятий по управлению
риск
ом
. Ключевым представля
е
тся

такой способ воздействия на риск как регулирование

риска
, однако в отдельных случаях целесообразно применение других способов


принятие
риска
или передача

риска
.

Классификация факторов риска по источнику возникновения тесно
связана с
классификацией по возможности регулирования
.
Субъекты налоговых рисков могут
оказать непосредственное влияние на регулирование
субъективных

факторов.
Регулирование объективных факторов рисковой ситуации невозможно в силу отсутствия
соответствующи
х полномочий (например, нормы федерального законодательства) или
естественного характера их развития (
например, уровень цен
на мировом рынке нефти и
газа
и курс валют
).
Однако в ряде случаев региональные органы власти могут оказать
косвенное воздействие на

регулирование
внешних
факторов риска (например,
посредством использования права законодательной инициативы по проектам
федеральных законов).

Методы регулирования разделяются на стратегические и тактические.
Группу
стратегических методов образуют методы:
правовые, управления, стратегического
планирования, экспертные. В состав тактических методов входят диверсификация,
лимитирование и резервирование. Смежным методом регулирования рисков является
преодоление информационной асимметрии.

Пятая группа вопросов н
аправлена на разработку
способа

определения

уровня
рискогенности налоговой политики

государства, реализуемой

субъект
ом

федерации.

Рискогенность налоговой политики
государства, реализуемой субъектом
федерации,
определяется посредством
оценки

интегрального н
алогового риска
субъекта
федерации
,
в основе которой лежит расчет
коэффициента вариации.
Предлагается два
варианта

оценки


базовый и экспресс.
Базовый вариант предполагает
21

проведение расчета коэффициента вариации по всем показателям, отражающим
негативные

последствия налоговых рисков
,
и позволяет получить полную
информацию
об

уровн
е

рискогенности
объекта оценки
. В рамках экспресс
-
оценки проводится расчет
коэффициентов вариации только по четырем
показателям
:

темп ро
ста налоговых доходов
бюджета субъекта фед
ерации
, темп роста задолженности по налогам и сборам перед
бюджетом субъекта
федерации
,
отношение уровня налоговой нагрузки в субъекте
федерации к уровню налоговой нагрузки в среднем по федеральному округу
,
темп роста
количества проведенных выездных провер
ок организаций и физических лиц, выявивших
нарушения
. Преимущества экспресс
-
оценки заключаются в оперативности ее
проведения
,
применимости

в отношении всех регионов

и возможности проведения на
основании ее результатов
сравнительного анализа
качества реализ
ации
налоговой
политики государства
разными субъектами федерации
, что может быть востребовано
федеральными
органами власти.

В диссертации был
а

проведен
а

оценка

интегрального налогового риска 83
-
х

субъектов
Р
оссийской Федерации

с использованием
сведений о значениях
вышеуказанных показателей за 2009
-
2016 годы по результатам которой было выявлено,
что в большинстве регионов (в 66
-
ти из 83
-
х) значение интегрального налогового риска
находится в пределах от 10% до 25%, что соответствует
приемлемому

ур
овню

рискогенности
. В 12
-
ти из 83
-
х субъектов
Российской Федерации
значения

интегрального
риска

наход
я
тся на допустимом уровне, причем в

данную группу вошли регионы,
характеризующиеся существенными различиями в уровне социально
-
экономического
развития

и об
ъемах доходов региональных бюджетов (в том числе Алтайский край,
Удмуртская республика, Брянская область, Карачаево
-
Черкесская республика),

что
подчеркивает

наличие зависимости результативности налоговой политики от усилий
органов региональной власти, при
том, что правовое поле в бюджетной и налоговой
сфере, регламентируемое федеральным законодательством, является единым для всех
регионов. Для 5
-
ти из

83
-
х регионов

России (Республика

Мордовия, Ненецкий
автономный округ
, Чукотский
автономный округ
, Сахалинск
ая область, Республика
Алтай
)
уровень риска находится на критическом уровне, в связи с чем проведение
мероприятий по анализу и регулированию налоговых рисков для данных
субъектов
Российской Федерации

является обязательным.


Примечание



Оценка интегральног
о налогового риска Республики Крым и города
Севастополя не проводилась ввиду отсутствия сведений за указанный
период
.


22

В рамках исследования была доказана актуальность проблемы роста
государственного
регионального
долга
на примере
субъектов Р
оссийской
Федерации

и
определена значимость качества реализации налоговой политики в целях снижения
долговой нагрузки региона. На основе этого разработан индекс значимости
государственного долга

субъекта федерации
,

позволяющий
получить объективную
информацию не толь
ко об уровне налогового риска, но и о его потенциальном влиянии
на долговую политику регион
а
.

Указанный индекс применяется к
результатам оценки
рисков количественными методами.

Так, полученные в ходе апробации значения уровня
рискогенности налоговой
полит
ики
, реализуемой

субъект
ом

федерации
,

были
скорректированы

на указанный
индекс, в результате чего среднее значение интегрального нало
гового риска увеличилось
на 7,3

процентных пункта


с 14,4% до 21,7%, а в зоне критического уровня риска
оказались еще 24 р
егиона

России
.

Шестую группу образуют вопросы внедрения системы управления налоговыми
рисками субъектов федерации в практику реализации
субъектами федерации
налоговой политики
государства
.

Исходя из того, что управление налоговыми

рисками

не может быть
с
овокупностью моментных действий и является лишь инструментом повышения качества

реализации
субъектами федерации
налоговой политики
,

целесообразно

разработать
комплексную

регламентированную

систему управления налоговыми рисками субъекта
федерации
, а
именно
государственн
ый

налогов
ый

риск
-
менеджмент

субъектов
федерации

(далее


ГНРМ)

как

комплекс мероприятий по управлению налоговыми
рисками субъектов федерации, осуществляемых органами государственной власти,
ответственными за формирование и реализацию налогово
й политики государства в
субъекте федерации
.

У
спешное внедрение инструментов риск
-
менеджмента в
процесс реализации
налоговой политики
государства
субъект
ом

федерации

возможно
только

при соблюдении
следующих условий:

1)

наличие у органов государственной власти

субъекта федерации понимания
необходимости формирования ГНРМ;

2)

реальная нацеленность и заинтересованность региональных органов власти в
повышении эффективности реализации налоговой политики;

3)

наличие
политическ
ой

вол
и

высшего должностного лица и органов
государственной власти
субъекта федерации

в отношение

развити
я

ГНРМ в регионе;

23

4)

наличие
компетентных специалистов, обладающих соответствующими
знаниями, умениями и навыками в сфере налогообложения, бюджетного процесса и
риск
-
менеджмента.

Важное значение имеет

наличие соответствующей институциональной среды
,
включающей следующие элементы
:

1.

Субъектный состав

ГНРМ
. Помимо
рассматриваемых в диссертации
субъектов
налогового риска к ним относятся законодательный (представительны
й) и высший
исполнительный орган
ы

власти

субъекта
федерации
;

2.

Нормативно
е
правовое обеспечение ГНРМ
,
представляющее совокупность
правовых актов,
которым
и

определяются
основные
характеристики
ГНРМ в регионе,
функции и задачи субъектов ГНРМ и госуд
арственных
служащих
;

3.

Организационный механизм ГНРМ,
регулирующий
порядок
реализации

процесса
управления налоговыми
рисками
. В частности, в работе раскрыты этапы
организации
ГНРМ,
сроки их реализации и
ответственные лица;

4.

Информационное обеспечение ГНРМ. В целях
автоматизации процедур оценки
и анализа налоговых рисков
,

оперативного обмена информацией между субъектами
ГНРМ

и обеспечения

возможности ознакомления с лучшими практиками по управлению
налоговыми рисками, предлагается разработать специальный информационны
й ресурс
ограни
ченного доступа в сети Интернет
.

Важность
интеграци
и

ГНРМ в
региональное
управление

предопределяют

следующие
случаи обязательного использования процедур управления рисками:
разработка Основных направлений
бюджетной и
налоговой политики
регио
на
,
составление проекта бюджета
с
убъекта федерации
, разработка проектов нормативн
ых
правовых актов субъекта
федерации

в сфере налогообложения
.

В качестве
особой сферы

применения налогового риск
-
менеджмента в диссертации
определяется

формирование
государств
енных программ субъектов
федерации

в части разработки инструментов
налогового регулирования в целях достижения целей и задач программ, а также оценки
рисков реализации программ.


III

ЗАКЛЮЧЕНИЕ


В ходе исследования была

обоснована необходимость применения нового подхода
при

реализации
субъектами Российской Федерации
налоговой политики

государства
,
способного повысить вероятность достижения
её
целей и задач
, а именно


управление
налоговыми рисками субъектов
федерации
.

24

В
диссертации сформированы теоретические положения налогового риска
субъекта
федерации
, обоснованы особенн
ости его проявления во времени
, разработана
классификация этапов ситуации налогового риска. В рамках исследования разработаны и
предложены: алгоритм упр
авления налоговыми рисками субъектов
федерации
, методы
их оценки и анализа, а также способы воздействия на данные виды рисков и методы их
регулирования. Достоверность предложенного методического обеспечения управления
налоговыми рисками подтверждается резу
льтатами проведенной апробаци
и

большинства
методов оценки и анализа рисков по фактическим данным субъектов
Российской
Федерации
.

Важной составляющей исследования стал
и

предложенны
е

основы
институциональной среды

государственного налогового риск
-
менеджмента
,
включающ
ей

субъектн
ый

состав, нормативно
е

правово
е

обеспечени
е
, организационн
ый

механизм и информационно
е

обеспечени
е
.

Внедрение инструментов риск
-
менеджмента в деятельность субъектов Российской
Федерации по реализации налоговой политики государства, как

ожидается, позволит
обеспечить:

1.

Повышение уровня адаптивности налоговой политики государства, реализуемой
субъектами Российской Федерации, к изменяющимся внешним условиям;

2.

О
боснованност
ь

принимаемых управленческих решений

в сфере реализации
налоговой поли
тики государства субъектами Российской Федерации
;

3.

Обнаружение уязвимых мест налоговой политики государства, реализуемой
субъектами Российской Федерации, и своевременное принятие необходимых мер по их
регулированию;

4.

Снижение уровня негативных последствий в
виде убытков, прежде всего
финансовых, в процессе реализации налоговой политики государства субъектами
Российской Федерации;

5.

Повышение качества прогнозирования в налоговой сфере.

В целом предполагается, что система налогового риск
-
менеджмента позволит
повы
сить качество государственного управления бюджетной и налоговой системами, что
окажет положительное влияние на налоговый климат ведения бизнеса в регионах России,
а также уровень оценки деятельности региональных органов власти как со стороны
федерального ц
ентра, так и бизнес
-
сообщества.





25

I
V


СПИСОК
РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ
ПО ТЕМЕ
ДИССЕРТАЦИИ


Статьи в
рецензируемых научных изданиях
,

определенных ВАК
при
Минобрнауки России:

1.

Шабаев,

Р.Э.
Налоговые риски реализации государственных программ
субъектов
Российской Федерации

/ Р.Э. Шабаев //
Экономика. Налоги. Право.


2016.



№ 3.


С. 151
-
158.

(
1,0

п.л.)
.

2
.

Шабаев,

Р.Э.
К вопросу о применении инструментов риск
-
менеджмента в
системе государственного налогового регулирования регионального уровня

/
Р.Э.

Шабаев //

Инновационное развитие экономики.


2016.


№ 6

(36)
.


Т. 1.



С. 82
-
85. (
0,
5

п.л.)
.

3
.

Шабаев,

Р.Э.
Методы оценки и анализа налоговых рисков субъектов Российской
Федерации

/ Р.Э. Шабаев //

Вестник Северо
-
Кавказского гуманитарн
ого института.


2
017.


№ 2

(22)
.


С. 85
-
91. (0,
7
5

п.л.)
.

4
.

Шабаев,

Р.Э.
Оценка интегрального налогового риска субъекта Российской
Федерации
/ Р.Э. Шабаев //

Финансы.


2017.


№ 7.


С.
37
-
42
. (
0,7

п.л.)
.

5
.

Шабаев,

Р.Э.
Институциональные основы системы управления риска
ми
реализации налоговой политики субъектом Российской Федерации

/ Р.Э. Шабаев //

Финансовый менеджмент.


2017.


№ 4.


С. 79
-
87. (0,
75

п.л.)
.

6.

Шабаев,

Р.Э.
Налоговые риски субъектов Российской Федерации: сущность и
механизм управления [Электронный ресурс] / Р.Э. Шабаев // Российский экономический
интернет
-
журнал.


2017.


№ 3.


Режим доступа:

http://www.e
-
rej.ru/Articles/2017/Shabaev.pdf (дата обращения 2
2
.0
9
.201
7
)
.

(1,0

п.л.)
.


Приложенные файлы

  • pdf 29590430
    Размер файла: 327 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий