Журнал «Бухгалтерский учет в кредитных организациях» № 12 (126) декабрь 2008г. Серебряков Павел Афанасьевич Генеральный директор ООО «Альт-Аудит». О порядке заключения 2008 финансового года.

Журнал «Бухгалтерский учет в кредитных организациях» № 12 (126) декабрь 2008г.

Серебряков Павел Афанасьевич
Генеральный директор ООО «Альт-Аудит»

О порядке заключения 2008 финансового года

Порядок заключения 2008 финансового года и составления годового бухгалтерского отчета будет существенно отличаться от порядка заключения предыдущих лет в связи с изданием Банком России нового нормативного акта по указанному вопросу - Указания Банка России от 08 октября 2008 г. № 2089-У «О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета» (далее – Указание 2089-У) и внесением изменений в ряд действующих.
Заключение 2008 года, составление годового отчета, подготовка публикуемых форм отчетности осуществляется на основании Указание 2089-У и следующих нормативных документов Банка России:
Положения Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее - Положение 302-П) в редакции Указания Банка России от 8 октября 2008г. № 2090-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее – Указание 2090-У);
Указания Банка России от 16.01.2004 № 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации";
Указания Банка России от 14 апреля 2003 г. № 1270-У «О публикуемой отчетности кредитных организаций и банковских/консолидированных групп».
Как и раньше, порядок и срок составления годового отчета утверждаются в учетной политике кредитной организации исходя из установленного в соответствии с учредительными документами порядка предоставления годового отчета на общее собрание акционеров (участников) и сроков проведения аудиторской проверки. Основой для составления годового бухгалтерского отчета, являются баланс кредитной организации на 1 января нового года, оборотная ведомость по счетам за отчетный период, отчет о прибылях и убытках (в котором разрешено не выделять отдельными строками сумм СПОД), сводная ведомость оборотов по СПОД.
Однако внесение существенных изменений в действующий порядок привело к тому, что ряд вопросов остался не решенным. Так, на дату написания статьи вышеуказанными нормативными актами Банка России не определен порядок закрытия счета 70501 для кредитных организаций, которые получили прибыль и не допустили превышение счета 70501 над счетом 70301.
Мы полагаем, что для этих кредитных организаций в первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского баланса на 01 января остаток счета 70501 следует перенести на счет 70711 «Налог на прибыль». Обращаем также внимание на то, что счета 70711 и 70712 вводятся в действие с 01 января 2009 года и не могут быть открыты кредитными организациями для осуществления операций в 2008 году (пункт 2. Указание 2090-У).
Также требуются дополнительные разъяснения Банка России для кредитных организаций, которые получили прибыль и не допустили превышение счета 70501 над счетом 70301 в случае, если со счета 70501 осуществлялись иные платежи, кроме налога на прибыль. По нашему мнению, остатки по таким лицевым счетам следует перенести на счет 70712 в качестве событий после отчетной даты в первый рабочий день нового года. В дальнейшем, в соответствии с Указанием Банка России от 08 октября 2008 года № 2089-У «О порядке составления кредитными организациями годового отчета», отражение событий после отчетной даты с использованием этого счета не осуществлять.
С учетом изложенного нами определен алгоритм отражения в бухгалтерском учете результатов финансово-хозяйственной деятельности при завершении 2008 финансового года.

Алгоритм закрытия 2008 финансового года

1
2
3
4

При наличии прибыли
При наличии убытка

Дебет
Кредит
Дебет
Кредит


Шаг 1 – Отражение в бухгалтерском учете финансового результата прошлого года


В первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского баланса на 01 января остатки со счетов доходов и расходов текущего года переносятся на счета по учету финансового результата прошлого года

70601-70605
70701-70705
70601-70605
70701-70705

70706-70710
70606-70610
70706-70710
70606-70610

70711-70712
70501




Шаг 2 – Отражение событий после отчетной даты в период с 01 января до даты, определенной учетной политикой банка


70706,70711
60301 или
70706,70711
60301 или

60302
70706,70711 или
60302
70706-70711 или

70706-10
60311 или
70706-10
60311 или

60312
70701-05
60312
70701-05

И т.д.

И т.д.



Шаг 3 – Перенесение финансового результата прошлого года на прибыль (убыток) прошлых лет в день составления годового бухгалтерского отчета


На дату составления годового бухгалтерского отчета
На дату составления годового бухгалтерского отчета

70701-05
70801
70701-05
70802

70801
70706-12
70802
70706-12


Шаг 4 – Решение о распределении прибыли (погашении убытка), принятое общим собранием участников (акционеров)


Решение о распределении прибыли общим собранием акционеров (участников) банка для зачисления в резервный фонд, на начисление дивидендов, на погашение убытка прошлых лет, иные цели

Решение о погашении убытка или его части общим собранием акционеров (участников) банка за счет резервного фонда, эмиссионного дохода и (или) прибыли прошлых лет



70801
10701
10602


70802


60320




10901
10701



60322
10801



Шаг 5 – Отнесение прибыли прошлых лет (убытка прошлых лет) на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)


Урегулирование финансового результата, если прибыль не распределена
Отнесение на непокрытый убыток в случае, если принятыми мерами убыток не погашен

70801
10801
10901
70802


В таблице указан пошаговый алгоритм заключения года, однако не указаны временные интервалы совершения бухгалтерских проводок.
При заключении 2008 года следует придерживаться следующих временных интервалов.
1. Перенесение остатков, отраженных на счете № 706 «Финансовый результат текущего года» и счете № 70501 «Использование прибыли отчетного года» на счет № 707 «Финансовый результат прошлого года» осуществляется в первый рабочий день нового года после составления ежедневного баланса на 01 января.
2. Отражение в учете бухгалтерскими проводками событий после отчетной даты до даты, определенной учетной политикой в порядке, установленном Указанием Банка России от 08 октября 2008 года № 2089-У «О порядке составления кредитными организациями годового отчета» и учетной политикой банка, которая должна учитывать сроки проведения аудиторской проверки, работы ревизионной комиссии (ревизора) общества ( пункт 3 статьи 36 Федерального закона № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; статья 85 Федерального закона № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
3. Составление всех форм годового бухгалтерского отчета и предоставление их аудитору и ревизору (ревизионной комиссии общества). Особо отметим, что события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения по годовой бухгалтерской отчетности, но до даты предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности, не являются событиями после отчетной даты.
4. Представление проаудированного и проверенного ревизионной комиссией (ревизором) общества годового бухгалтерского отчета на утверждение собранию акционеров (участников) банка. Согласно действующему законодательству общее годовое собрание участников для банков, созданных в форме общества с ограниченной ответственностью, должно быть проведено до 30 апреля года, следующего за отчетным, а для банков, созданных в форме акционерных обществ – до 30 июня. Общее собрание акционеров (участников) принимает решение о распределении (переносе на следующий год) полученной прибыли или погашения (переносе на следующий год) полученного убытка или его части.
5. Реформация баланса - отражается в бухгалтерском учете не позднее двух рабочих дней после оформления протоколом итогов годового собрания акционеров (участников).
6. Публикация годового отчета – осуществляется в течение 10 рабочих дней после проведения годового общего собрания акционеров (участников).
7. Представление годового отчета в территориальные учреждения Банка России - в течение 3-х рабочих дней после даты опубликования.

В заключение отметим существенные различия в порядке составления годового отчета за 2008 год от ранее действовавшего порядка. Различия нами отражены в следующей таблице.

№ пп
Ранее действовавший порядок
Порядок, установленный Указанием № 2089-У.
Принципиальные различия

1
В состав годового бухгалтерского отчета кредитной организации включались
- Годовой бухгалтерский баланс на 1 января нового года по форме оборотной ведомости за отчетный год;
- Отчет о прибылях и убытках с учетом событий после отчетной даты;
- Сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты;
- Аудиторское заключение по годовому бухгалтерскому отчету;
- Пояснительная записка.

В состав годового бухгалтерского отчета кредитной организации включаются:
- Бухгалтерский баланс (публикуемая форма);
- Отчет о прибылях и (публикуемая форма);
- Отчет о движении денежных средств;
- Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов;
- Сведения об обязательных нормативах;
- Аудиторское заключение по годовому бухгалтерскому отчету.
- Пояснительная записка.

1. В состав годового отчета теперь будут включаться только публикуемые формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
2. Введена новая форма – Отчет о движении денежных средств.
3. Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов, а также сведения об обязательных нормативах ранее входили в состав годового бухгалтерского отчета в виде публикуемой формы отчетности № 808, теперь же они представлены отдельно, значительно расширены.
4. Исключена из состава годового отчета сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты.

2
Событием после отчетной даты признается факт деятельности кредитной организации, который происходит в период между отчетной датой и датой подписания годового бухгалтерского отчета и который оказывает или может оказать существенное влияние на ее финансовое состояние на отчетную дату.
Критерии существенности определяются кредитной организацией самостоятельно и отражаются в учетной политике.
Событием после отчетной даты признается факт деятельности кредитной организации, который происходит в период между отчетной датой и датой подписания годового отчета и который оказывает или может оказать влияние на ее финансовое состояние.

Из текста нормативного акта усключено слово «существенное», а также исключены критерии существенности, которые ранее определялись кредитной организацией самостоятельно и отражались в учетной политике.
В учетной политике должны быть отражены критерии существенности некорретирующего события после отчетной даты, существенно влияющего на финансовое состояние и оценку его последствий в денежном выражении.
Относящиеся к прошлому году доходы и расходы как корректирующие события должны быть отражены в учете на счетах 70701-11 независимо от суммы.

3
К событиям после отчетной даты относятся:
события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность;
события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых кредитная организация ведет свою деятельность.

К событиям после отчетной даты относятся:
события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность (далее – корректирующие события после отчетной даты);
события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых кредитная организация ведет свою деятельность (далее – некорректирующие события после отчетной даты).

Введено понятие корректирующих, т.е. подлежащих отражению в бухгалтерском учете, и некорректирующих, т.е. подлежащих раскрытию в пояснительной записке, событий после отчетной даты.
Значительно расширен перечень корректирующих и некорретирующих событий после отчетной даты.

4
События после отчетной даты проводятся и отражаются только в балансе головного офиса кредитной организации.

В учетной политике кредитной организации, имеющий филиалы, должен быть утвержден порядок проведения и отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты. Предусмотрена возможность отражения СПОД в балансе филиалов и головного офиса, или только на балансе головного офиса.
Если ранее события после отчетной даты отражались только в балансе головного офиса, то при заключении 2008 года банкам предоставлено право утвердить порядок их отражения: либо в балансе головного офиса, либо в балансах и головного офиса и филиалов.

5
Запрещается корреспонденция счетов событий после отчетной даты со счетами по учету:
уставного капитала;
кассы;
банковских счетов клиентов, включая корреспондентские счета (корреспондентские субсчета) банков-корреспондентов, а также счетов в драгоценных металлах;
корреспондентских счетов (корреспондентских субсчетов) в Банке России и банках-корреспондентах (в том числе в драгоценных металлах);
привлеченных и размещенных денежных средств и драгоценных металлов;
обязательств и требований по прочим операциям (счет № 47422 "Обязательства по прочим операциям", счет № 47423 "Требования по прочим операциям"), расчетов с прочими кредиторами и дебиторами (счет № 60322 "Расчеты с прочими кредиторами", счет № 60323 "Расчеты с прочими дебиторами");
расчетов с филиалами.

Запрещается корреспонденция счетов событий после отчетной даты со счетами по учету:
уставного капитала;
кассы;
банковских счетов клиентов, включая корреспондентские счета (корреспондентские субсчета) банков-корреспондентов, а также счетов в драгоценных металлах;
корреспондентских счетов (корреспондентских субсчетов) в Банке России и банках-корреспондентах (в том числе в драгоценных металлах);
привлеченных и размещенных денежных средств и драгоценных металлов.

Из списка счетов, запрещенных как события после отчетной даты, исключены счета по учету:
обязательств и требований по прочим операциям (счет № 47422 "Обязательства по прочим операциям", счет № 47423 "Требования по прочим операциям"), расчетов с прочими кредиторами и дебиторами (счет № 60322 "Расчеты с прочими кредиторами", счет № 60323 "Расчеты с прочими дебиторами");
расчетов с филиалами.
Теперь корреспонденция счетов по учету финансового результата с этими счетами допускается.


Таким образом, состав форм, порядок составления, бухгалтерский учет финансовых результатов и реформации баланса при завершении 2008 финансового года значительно изменились.














15

Приложенные файлы

  • doc 36329717
    Размер файла: 102 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий