Перспективы адаптации к учету амортизации основных средств в соответствии с международными. разработка Минфином РФ «федеральных стандартов. бухгалтерского учета на 2016-2018 годы», которыми ведомство занимается с 2013 г


Чтобы посмотреть этот PDF файл с форматированием и разметкой, скачайте его и откройте на своем компьютере.
ПЕРСПЕКТИВЫ АДАПТАЦИИ К УЧЕТУ АМОРТИЗАЦИИ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ
СТАНДАРТАМИ

PROSPECTS FOR
DEPRECIATION IN ACCORDANCE WITH INTERNATIONAL
STANDARDS


МУХАМЕДЗЯНОВ К.З.,

канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского
учета и налогообложения Университета управления «ТИСБИ»

Е
-
mail:

[email protected]


MUKHAMEDZYANOV K.,

PhD, associate professor, Accounting and Taxation
Chair, the University of Management «TISBI»

Е
-
mail:

[email protected]


Аннотация

Статья посвящена вопросам начисления амортизации в бухгалтерском учете,
проведен сравнительный анализ
ПБУ 6/01 «учет основных средств», МСФО
(
IAS
) 16 «основные средства» с проектом федерального стандарта
бухгалтерского учета «основные средства», показано
,

какие различия здесь
существуют
,

и основные направления их преодоления при переходе к учету в
соответс
твии с МСФО. Указаны замечания к проекту федерального
стандарта, которые целесообразно
,

на взгляд автора
,

учесть при
утверждении окончательной редакции.

Ключевые слова:

МСФО (
IAS
) 16 «основные средства», проект
федерального стандарта бухгалтерского уч
ета, амортизация, положение
по бухгалтерскому учету, неамортизируемая величина, основные средства.

Abstract

The article is devoted to questions of diminishing balance of depreciation in
accounting, the author carried out a comparative analysis of PBU 6/01
«
accounting
of fixed assets
»,

IFRS (IAS) 16
«
fixed assets
»

with the project of the Federal
Accounting Standard
«
fixed assets
»
. The author shows what differences are there,
and points out main directions of their overcoming the transition to accounting in
accordance with IFRS. He gives comments on the draft of the Federal Standard. In
the author's opinion it is advisable to take all these items into account when
approving the final version.


Key words:

IFRS (IAS) 16
«
fixed assets
»
, the Federal accounting st
andard project,
amortization, provision of accounting, the value of non
-
depreciable figure, fixed
assets
.



Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) все
основательнее входят в отечественную учетную практику. Основн
ой

цел
ью

при внедрении МСФО в Россию является устранение различий в учете. В
связи с этим большой интерес среди работников бухгалтерской профессии
вызвала разработка Минфином РФ
«
федеральных стандартов
бухгалтерского учета на 2016
-
2018 годы», которыми ведомство з
анимается с
2013

г. Ответственным исполнителем (разработчиком проектов стандартов)
был назначен «национальный негосударственный регулятор бухгалтерского
учета «бухгалтерский методологический центр». В частности, на сайте фонда
«НРБУ «БМЦ» впоследствии был

опубликован проект ФСБУ «основные
средства», запланированный ввод в действие которого намечен на 2018 г
.
,
но допускается его досрочное применение. Отметим, что проект в результате
обсуждений и доработок имеет уже несколько редакций. Следует отметит
ь,
что ввод в действие нового плана счетов запланирован позднее
-

на 2020 г.
Соответственно, отражение операций по ФСБУ будет производиться в
соответствии с действующей редакцией плана счетов бухгалтерского учета.
Все это вызывает необходимость подробно
го сравнительного анализа
действующего положения по бухгалтерскому учету «учет основных средств»
с проектом федерального стандарта бухгалтерского учета «основные
средства» и международными стандартами
,

имеющими отношение к
бухгалтерскому учету основных ср
едств. Необходимо определить, насколько
проект федерального стандарта бухгалтерского учета «основные средства»
соответствует международным нормам учета основных средств, т
ак
к
ак

в
настоящее время правила учета основных средств в международном и
российском
стандартах во многом различаются. В некоторых случаях эти
отличия носят технический характер, но есть и принципиальные
расхождения как при первичном признании, так и при последующем учете
основных средств.


В проекте федерального стандарта бухгалт
ерского учета «основные
средства» в качестве основы отечественных регламентаций используются
МСФО (
IAS
) 16 «основные средства», МСФО (
IAS
) 36 «обесценение
активов», МСФО (
IAS
) 23 «затраты по заимствованиям», что
,

конечно
,

связано с общей направленность
ю реформирования бухгалтерского учета в
России на сближение с МСФО. Отметим, что МСФО (
IAS
) 16 «основные
средства» был введен в действие на территории
Р
оссийской
Ф
едерации
приказом Минфина России от 25.11.2011

г.

n

160н в редакции от 11.06.2015

г.
, а МСФ
О (
IAS
) 36 «обесценение активов» приказом Минфина России от
25.11.2011

г.

n

160н в редакции от 26.08.2015

г
. Более подробно рассмотрим
раздел 5 «амортизация» проекта федерального стандарта бухгалтерского
учета «основные средства» и выясним, какие измене
ния в этот процесс
вносит проект нового стандарта. Так, в п.

35 проекта ФСБУ «основные
средства» указано, что себестоимость основного средства погашается
посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим
стандартом и амортизация о
тражается в бухгалтерском учете обособленно от
себестоимости основного средства и не изменяет эту себестоимость,
формируя самостоятельный показатель


накопленную амортизацию, которая
вычитается из себестоимости при определении балансовой стоимости
основно
го средства

[5]
.

Э
то существенно отличается от терминологии п.

6
МСФО (
IAS
) 16 «основные средства», которую
,

на наш взгляд
,

следует
использовать в отечественном стандарте. Что касается п.

36 проекта о том,
что начисление амортизации по основным
средствам производится
независимо от результатов деятельности экономического субъекта в
отчетном периоде и амортизация для целей бухгалтерского учета не является
источником финансирования (осуществления) вложений в новые основные
средства, то данный парагр
аф нам представляется излишним. Здесь изложена
весьма спорная позиция об окончательном отказе от учета источников
капитализации.


В отношении дат начала начисления амортизации в действующем ПБУ
6/01

«учет основных средств» и проекте ФСБУ «основные средств
а»
имеются различия. Так, в соответствии с п. 21 ПБУ 6/01 амортизация
начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем
принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного
погашения стоимости этого объекта либо списани
я его с учета. А
прекращают ее начислять согласно п. 22 пбу 6/01 «с первого числа месяца,
следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо
списания этого объекта с бухгалтерского учета»

[4]
.

С
огласно проект
у

ФСБУ «основные средства» ре
комендуется привязывать амортизацию не к
моменту принятия объекта к учету, а к его состоянию и местоположению.
Амортизацию следует начинать начислять тогда, когда основное средство
готово к использованию, т.е. когда местоположение и состояние объекта
по
зволяют осуществлять его использование в соответствии с намерениями
руководства экономического субъекта. В случае если момент готовности
наступил в отчетном периоде, при начислении амортизации за этот период
принимается в расчет (с учетом существенности) в
ремя, истекшее после
момента готовности до конца отчетного периода.


Что касается прекращения амортизации, то в проекте ФСБУ
«основные средства», начисление амортизации актива прекращается начиная
с более ранней из двух дат: даты перевода в
состав долгосрочных активов,
предназначенных для продажи (или включения в состав выбывающей
группы, которая классифицируется как предназначенная для продажи), или
же даты прекращения признания актива

[5]
.

Е
сли обратит
ь
ся к ПБУ
6/01«учет основных средст
в», то в нем отсутствуют положения о не
начислении амортизации по объектам основных средств, предназначенных
для продажи. Кроме того, в соответствии с ПБУ 6/01 начисление
амортизации по основным средствам приостанавливается в период
восстановления объ
екта, продолжительность которого превышает 12
месяцев
,

и в случае перевода объекта основных средств по решению
руководителя организации на консервацию сроком более 3
-
х

месяцев

[4]
.

В

этом отношении норма
,

приведенная в п. 51 проекта ФСБУ «основные
сре
дства»
,

совершенно противоположная. В проекте указано, что
амортизация после начала ее начисления не приостанавливается (в том числе
в случаях простоя или временного прекращения активного использования
основных средств, например, консервации основных средс
тв)

[5]
.

П
ричем не
имеет значения, какой это ремонт

-

текущий или капитальный.


Приостанавливать амортизацию основных средств согласно п.

51
проекта можно в случае, когда неамортизируемая величина основного
средства оказалась равной или превысила

его балансовую стоимость. Если
неамортизируемая величина впоследствии становится ниже балансовой
стоимости основного средства, начисление амортизации возобновляется [5]
.

О
днако здесь возникает вопрос
:

что если организация создает 100%
-
ный

резерв по обес
ценению (до неамортизируемой величины или нуля, если
неамортизируемая величина равна нулю), то амортизация должна
прекращаться? В практической деятельности в соответствии с МСФО часто
амортизацию все равно не прекращают, а просто амортизируют на одну

и ту
же величину и основные средства и резерв по обесценению. Тогда, в случае
восстановления резерва
,
уже есть величина с учетом амортизации. В
противном случае придется амортизацию резерва рассчитывать справочно
и сторнировочные проводки в бухгалтерс
ком учете делать гораздо
сложнее.


Если сравнивать нормы прекращения амортизации с МСФО (
IAS
) 16
«основные средства», то здесь также есть различия. Так, в соответствии с п.
55 МСФО (
IAS
) 16 амортизация актива прекращается на дату
классификации этого актива как предназначенного для продажи в
соответствии с МСФО (
IFRS
) 5 или на дату прекращения признания данного
актива в зависимости от того, какая из них наступает раньше [2]
.

Н
а наш
взгляд, п
.

52 проекта ФСБУ «основные средства» сл
едует привести в
соответствие с МСФО (
IAS
) 16. Считаем необходимым п.

52
(
абз
.

а)
изложить в следующей формулировк
е
: «а) при прекращении признания
объекта основных средств», а слова «иные активы» второго абзаца вообще
исключить [2]
.


Баз
овой величиной для начисления амортизации основных средств
является фактическая или переоцененная стоимость за вычетом расчетной
неамортизируемой стоимости. Она определяется как сумма возмещения,
ожидаемая к получению при выбытии объекта после завершения

эксплуатации. Вообще термин «неамортизируемой стоимости» (расчетной
ликвидационной стоимости) впервые предполагается ввести в нормы учета
основных средств. Нормативные акты
,

действующие в настоящее время
,

предполагают погашение полной стоимости о
бъектов и не учитывают
возможность продажи объекта. В то же время данная норма в МСФО (
IAS
)
16 отсутствует

[2]
.

П
оэтому считаем целесообразным в федеральном
стандарте применить терминологию аналогично терминологии
,

предусмотренной МСФО (
IAS
) 16.


Срок амортизации объекта основных средств
,

согласно проект
у

Ф
СБУ,

определяется с учетом многих факторов. Здесь необходимо принять во
внимание ожидаемый период использования объекта учета основных
средств, ожидаемого физического износа объекта учета осн
овных средств с
учетом режима эксплуатации (количества смен), естественных условий,
влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов, планируемой
частоты проведения ремонта, дооборудования, реконструкции,
модернизации, нормативных, договорных и друг
их ограничений
использования (например, срок аренды), ожидаемого морального или
коммерческого устаревания, намерений организации в отношении
продолжительности эксплуатации основных средств, планов по его замене.
Срок амортизации, неамортизируемая величина

и способ или параметры
амортизации основного средства определяются перед началом начисления
амортизации. Параметры амортизации подлежат проверке ежегодно в конце
отчетного года, а также при наступлении фактов, свидетельствующих о
возможном их изменении,
и при необходимости изменяются

[5]
.

В

настоящее
время в профессиональной среде существуют определенные проблемы с
пониманием, того, что срок службы основного средства подлежит
изменению. Если в федеральном стандарте ничего про это не будет сказано,
то
бухгалтера и дальше будут работать с пониманием того,
что
«срок
амортизации


это элемент учетной политики» или что «срок амортизации не
подлежит пересмотру». В связи с этим п.

42 ФСБУ «основные средства»
считаем целесообразным дополнить: «срок амортизаци
и пересматривается в
связи с появлением новой информации, которая поступает исходя из
существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и
обязательств».


Организация
,

согласно п.

43 проекта ФСБУ «основные средства»
,

выбирает тот способ амортизации основных средств, который наиболее
точно отражает предполагаемую модель получения будущих экономических
выгод от их использования

[5]
.

К

основным средствам (группам основных
средств), в отношении которых организация ожид
ает различные модели
получения будущих экономических выгод, применяются разные способы
амортизации. Однако здесь могут возникнуть вопросы у дочерних и
материнской компани
й
. Например, если изменение связано с унификацией
учета дочерних предприятий под мат
еринскую компанию после их
приобретения
.

Подобные ситуации часто могут возникать в современных
условиях на практике. Не всегда изменения идут из
-
за модели экономических
выгод. Например, компания может пересмотреть параметры амортизации для
целей унификаци
и учета с материнской компанией с перспективным
отражением изменений в учете.


Проект ФСБУ «основные средства» предлагает предприятиям
несколько методов начисления амортизации:

а
) линейным способом;

б
) нелинейным способом (например, по сумме
чисел лет срока
использования, уменьшаемого остатка и др.) [5].


Линейны
м

способ
ом

начисление амортизации производится равномерно
в течение срока использования основного средства. Норма амортизации за
отчетный период определяется как отношение продол
жительности отчетного
периода к сроку использования основного средства. Однако следует иметь в

виду, что при использовании себестоимости в качестве амортизируемой
величины стоимость объекта основных средств (исходя из п.

35 проекта
ФСБУ) не погасится в те
чение срока полезного использования в случае
применения способа изменения амортизации, способа обнуления
амортизации, реконструкции, изменения срока полезного использования и
п
р
.
П
оэтому п.

47 проекта ФСБУ «основные средства» целесообразно
дополнить след
ующим абзацем: «при применении способа изменения
амортизации или способа обнуления амортизации в случае использования
модели учета основных средств с применением переоценки либо в случае
осуществления последующих затрат, связанных с приобретением
(создание
м) основных средств, норма амортизации за отчетный период
определяется как отношение продолжительности отчетного периода к
оставшемуся сроку полезного использования на дату наступления указанных
фактов». Об этом же следует сказать и в п.

35 проекта.



Нелинейный способ
-

это способ снижения суммы амортизационных
отчислений по мере прохождения срока полезной службы, т.е
.

это так
называемые методы ускоренной амортизации. Однако надо иметь в

виду, что
предусмотренный метод «сумма чисел лет срока испол
ьзования»
неоднозначен и в МСФО (
IAS
) 16 отсутствует и целесообразно было бы его
исключить из проекта стандарта. Кроме того, в первой редакции проекта
стандарта были приведены примеры расчета амортизации при нелинейных
способах и было бы целесообразным

представить их и в новой редакции
стандарта.


Основные средства, срок амортизации которых установлен в
натуральных единицах, согласно проект
у,

амортизируются
пропорционально объему продукции (работ), т.е. используется так
называемый производстве
нный метод
, который

соответствует п.

62 МСФО
(
IAS
) 16 и не требует корректировки. В целом в стандарте МСФО 16
приводятся три рекомендованных метода: равномерное начисление
(линейный способ), метод уменьшаемого остатка; по сумме изделий
(производственный
метод) [5]
.


C
огласно п.

43 МСФО (
IAS
) 16 «основные средства»
,

каждый
компонент объекта основных средств, первоначальная стоимость которого
является значительной по отношению к общей первоначальной стоимости
данного объекта, должен амортизироваться

отдельно, т.е. актив может
амортизироваться по частям. В отличие от этого
,

согласно
п. 52 проекта
ФСБУ «основные средства»
,

амортизацию предлагается начислять как по
единице учета основных средств, так и по совокупности единиц, имеющих
одинаковые параметры амортизации [5]
.

П
редлагаем п
.

50 проекта ФСБУ
привести в соответствие с МСФО (
IAS
) 16.


C
ущественной новацией
,

вводимой проектом ФСБУ
,

является
изменение срока полезного использования в зависимости от намерения
руководства. Так, в п. 42 проекта вводится обязательное требование
регулярного пересмотра параметров амортизации и способа, а также
неамортизируемой велич
ины. Причем это следует делать в конце года, а
также при наступлении фактов, свидетельствующих о возможном изменении
данных
параметров. Изменение амортизации отражается перспективно как
изменение оценочных значений. Амортизация за отчетный год при этом
д
олжна быть начислена с учетом новых фактов, ставших известными в конце
года. Если была начислена меньшая сумма, ее следует скорректировать.
Таким образом, согласно проект
у
, сумма амортизационных отчислений
текущего и будущих периодов должна будет коррект
ироваться. Отметим,
что эта норма целиком соответствует международным, а по действующему
ПБУ 6/01 «учет основных средств» срок полезного использования не
изменяется.


Далее определенное внимание уделим начислению амортизации
основных средств не
коммерческими организациями», где предлагается
установить начисление амортизации для некоммерческих организаций

[5]
.

В

проекте содержится два варианта начисления амортизации: за счет фонда
недвижимого и особо ценного движимого имущества и за счет отн
есения на
понесенные расходы по приносящей доход деятельности некоммерческой
организации. Однако, на наш взгляд
,

в проекте не учитывается, что все
основные средств у некоммерческой организации формируют фонд
недвижимого и особо ценного движимого имущества

независимо от цели их
использования. Причем основные средства в большинстве некоммерческих
организаций одновременно могут применяться для основного вида
деятельности некоммерческой организации и для деятельности, приносящей
ей доход. Как известно, исто
чник целевого финансирования некоммерческой
организации формирует прибыль, полученн
ую

от приносящей доход
деятельности. Поэтому мы считаем целесообразным сохранить действующий
в настоящее время порядок и отказаться от правил проекта ФСБУ
«основные средст
ва».


В заключени
е

отметим, что рассмотренные нами вопросы начисления
амортизации в соответствии с действующим законодательством, проектом
ФСБУ «основные средства» и международными стандартами выявили
некоторые отличия и нерешенные вопросы.

Проект ФСБУ находится в
стадии обсуждения и доработки. Поэтому изложенные выше замечания и
комментарии относительно вопросов начисления амортизации
целесообразно учесть при утверждении окончательной редакции ФСБУ
«основные средства». Это позволит об
еспечить формировани
е

единообразных подходов к отражению основных средств в бухгалтерском
учете, унифицировать пр
а
вила учета и максимально приблизить к
международным правилам.


Л
итератур
а:

1. Информационное сообщение о
К
руглом столе «
И
зменения порядка
бухгалтерского учета основных средств»
.

[
Э
лектронный ресурс]
.

-

U
rl
:
http
://
minfin
.
ru
/
ru
/
perfomance
/
accounting
/
accounting
/
basics
/

2. МСФО (
IAS
) 16 «основные средства»
.

[
Э
лектронный ресурс]:
П
риказ
М
инфина
РФ

от 25.11.2011

г.

n

160н в ред
.

от 11.06.2015

г.

-

U
rl
:

Http
://
www
.
consultant
.
ru
.)

3. Разживина
Т
.
А
.
О

проекте ФСБУ
«
основные средства
».

[
Э
лектронный
ресурс]
.

-

U
rl
:
http
://
lexandbusiness
.
ru
/
view
-
article
.
php
?
id
=8232

4. Положение по бухгалтерскому учету
«
учет основных средств
»

(ПБУ 6/01)
.

[
Э
лектронн
ый ресурс]:
П
риказ Минфина РФ от 30.03.2001

г.

n

26н
.

-

U
rl
:
http
://
www
.
consultant
.
ru
.

5. Проект федерального стандарта бухгалтерского учета «основные
с
редства»
.

[
Э
лектронный ресурс]
.
-

U
rl
:
http
://
bmcenter
.
ru
/
files
/
proekt
_
fsbu
_
osnovniye
_
sredctva
.


References
:

1.

Announcement of round table
«
changes in accounting procedure of fixed
».

[
Е
lectronic resource]
.

-

U
rl:

ttp://minfin.ru/ru/perfomance/
accounting/accounting/basics/

2. IFRS (IAS) 16
«
fixed assets
».

[
Е
lectronic resource]: order of the RF Mi
nistry of
Finance dated 25.11.2011 n 160n as amended on 11.06.2015
.

-

url:Http://www.consultant.ru.)

3. Razzhivina T. About the FSBU
«
fixed assets
»

project
.

[
Е
lectronic resource]
.

-

U
rl: http://lexandbusiness.ru/view
-
article.php?id=8232

4. Accounting standards
«
accounting of fixed assets
»

(PBU 6/01)
.

[
Е
lectronic
resource]: order of the RF Ministry of Finance dated 30.03.2001 n 26n
.

-

U
rl:
http://www.consultant.ru.

5. Federal Accounting standard project
«
fixed assets
».

[
Е
lectronic resource
]
.

-

U
rl:
http://bmcenter.ru/files/proekt_fsbu_osnovniye_sredctva.



Приложенные файлы

  • pdf 39385714
    Размер файла: 349 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий